发布时间：2025-02-08 11:51  信息来源：辽宁省粮食发展集团有限责任公司

　　此外，本案中一个值得关心的问题是若是A企业收到税务处置、惩罚决定后仍不履行，能否可能转换为“不申报”的逃税行为，从而自A企业拒不申报之日起从头起算刑事逃诉时效？我们认为，这一概念存正在逻辑，不克不及成立。按照最高人平易近查察院、最高《关于打点风险税收征管刑事案件合用法令若干问题的注释》（法释〔2024〕4号）第一条，“依法正在登记机关打点设立登记的纳税人，发生应税行为而不申报纳税的”，该当认定为刑法第二百零一条第一款的“不申报”。据此，刑法中的“不申报”和税法中的“不进行纳税申报”的内涵存正在差别。税法中并未明白已打点税务登记的纳税人不进行纳税申报属于“经通知申报拒不申报”的偷税行为，故税法上对企业不进行纳税申报的，该当按照《税收征收办理法》第六十四条第二款之，做为不进行纳税申报的违法行为处置，不该间接定性偷税。但刑法大将已打点税务登记的纳税人不进行纳税申报的行为间接定性为“不申报”的逃税行为，其外延较税法更广，既涵盖了《税收征收办理法》第六十第一款的“经通知申报拒不申报”的偷税行为，也涵盖了《税收征收办理法》第六十四条第二款的“不进行纳税申报”的漏税行为（只针对已打点税务登记的纳税人）。

　　近期，某地税务机关向A企业下达了《税务处置决定书》《税务惩罚决定书》。按照文书，2012年1月，A企业将所持有B企业的股权让渡给C企业，签定了股权让渡合同，合同金额9000万元，并打点了过户手续。但正在提交给工商部分用于变动工商登记消息的股权让渡合同中，合同金额为900万元。A企业未将收到的股权让渡款9000万计入收入并申报缴纳企业所得税，形成少缴企业所得税500万余元。税务机关于2024年2月对A企业立案查询拜访，认为A企业采纳签定合同的体例让渡股权属于两高涉税司释的逃税行为之一，且形成了少缴企业所得税后果，据此将该行为定性为偷税，逃缴A企业少缴税款、加收畅纳金，处以少缴税款0。5倍的罚款。同时税务机关拟将A企业移送机关，逃查其逃税罪的刑事义务。

　　具体到本案，因为A企业属于已打点税务登记的纳税人，故其正在2013年6月1日起已然同时形成藏匿收入“虚假纳税申报”的逃税行为和“不申报”的逃税行为，将来亦不成能实现从藏匿收入行为向不申报行为的，且A企业至移送之日已跨越十年的刑事逃诉时效，其因而实施的少缴税款之行为已刑事可罚性。如其正在收到税务机关处置惩罚决定后拒不履行，所侵害之法益仍然是正在先的虚假纳税申报、不申报行为所形成的少缴税款，并未侵害新的税收法益，不克不及认为A企业拒不履行的行为形成一项新的犯罪现实，也不应当从头计较刑事逃诉时效。税务机关仍可按照税法对A企业实施强制施行行为，但不该再移送司法机关处置。

　　而A企业认为，虽然其采纳签定合同的体例让渡股权，但却一曲没有申报缴纳企业所得税，属于不进行纳税申报的行为，不形成偷税，本案曾经跨越了最长的税款逃征刻日，不该逃征其税款和畅纳金。退一步讲，即便认定其形成偷税，因曾经跨越了五年的惩罚时效，税务机关也不该对其进行惩罚。同时，A企业还认为，即便其不缴纳税款、畅纳金、罚款，涉嫌形成逃税罪，因其偷逃企业所得税的行为曾经跨越了逃诉时效，税务机关即便将其移送机关，机关也不该立案。

　　据此，税款逃征期分为三种环境。一是因税务机关的义务导致少缴税款的，税款逃征期为三年；二是纳税人、扣缴权利人计较错误等失误，或者纳税人不进行纳税申报，导致少缴税款的，税款逃征期为三年或五年；三是偷税、抗税、骗税、欠税的，税款逃征期为。那么，案涉企业采纳签定合同的体例让渡股权能否形成偷税？我们认为，本案中，虽然案涉企业签定了合同，可是没有就阳合同对应的股权让渡价款做纳税申报，而是对全数股权价款均未做纳税申报，因而，案涉企业不缴企业所得税的成果是不申报行为所导致的，并非签定合同所导致的，税务机关仅以案涉企业签定合同的行为就认定A企业形成偷税属于合用法令错误。但需要指出的是，A企业发生股权让渡行为并取得股权让渡价款，依法该当全额计入收入，并于次年5月31日前打点汇算清缴。本案中A企业收取9000万元价款，没有正在账簿中予以列示，属于不列、少列收入的行为，并因为A企业未就此部门收入打点汇算清缴，导致自2013年6月1日起发生少缴税款的成果。按照《税收征收办理法》第六十，A企业仍然形成偷税行为，本案税务机关认定A企业形成偷税的来由不妥，但结论准确，对A企业少缴税款仍应的逃征。

　　《税收征收办理法》第五十二条，“因税务机关的义务，以致纳税人、扣缴权利人未缴或者少缴税款的，税务机关正在三年内能够要求纳税人、扣缴权利人补缴税款，可是不得加收畅纳金。因纳税人、扣缴权利人计较错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关正在三年内能够逃纳税款、畅纳金；有特殊环境的，逃征期能够耽误到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关逃征其未缴或者少缴的税款、畅纳金或者所骗取的税款，不受前款刻日的”。《国度税务总局关于未申报税款逃缴刻日问题的批复》（国税函〔2009〕326号），“税收征管法第五十二条：对偷税、抗税、骗税的，税务机关能够逃征其未缴或者少缴的税款、畅纳金或者所骗取的税款。税收征管法第六十四条第二款的纳税人不进行纳税申报形成不缴或少缴应纳税款的景象不属于偷税、抗税、骗税，其逃征期按照税收征管法第五十二条的，一般为三年，特殊环境能够耽误至五年”。《国度税务总局关于欠税逃缴刻日相关问题的批复》（国税函〔2005〕813号），“税收征管法第52条相关逃征刻日的，是指因税务机关或纳税人的义务形成未缴或少缴税款正在必然刻日内未发觉的，跨越此刻日不再逃征。纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受该条逃征期的，该当依法逃缴税款”。

　　《行政惩罚法》第三十六条，“违法行为正在二年内未被发觉的，不再赐与行政惩罚；涉及生命健康平安、金融平安且有风险后果的，上述刻日耽误至五年。法令还有的除外。前款的刻日，从违法行为发生之日起计较；违法行为有持续或者继续形态的，从行为结束之日起计较”。《税收征收办理法》第八十六条，“违反税收法令、行规该当赐与行政惩罚的行为，正在五年内未被发觉的，不再赐与行政惩罚”。据此，正在A企业形成偷税的环境下，税务机关该当对A企业惩罚。但取同时，正在A企业偷税行为发生之日起，税务机关正在五年内没有发觉的，则了惩罚的。税法五年惩罚时效，立法道理正在于行政、保障行政相对利，具体来说：对税务机关而言，设立五年的惩罚逃溯时效能够税务机关的惩罚，督促税务机关提高法律效率，防止其怠于履行职责；对于纳税人而言，有益于保障根本法令关系的不变性，纳税人的权益。

　　《刑法》第八十七条，犯罪颠末下列刻日不再逃诉：（一）最高刑为不满五年有期徒刑的，颠末五年；（二）最高刑为五年以上不满十年有期徒刑的，颠末十年”。第八十九条，“逃诉刻日罪之日起计较”。《刑事诉讼法》第十六条，“有下列景象之一的，不逃查刑事义务，曾经逃查的，该当撤销案件，或者不告状，或者终止审理，或者宣布无罪：（二）犯罪已过逃诉时效刻日的”。按照刑法，逃税罪量刑尺度采纳的是“数额+比例”的立法模式，若是纳税人逃避缴纳税款跨越10万元但不满50万元，且占应纳税额跨越10%但不满30%的，最高刑为三年，合用五年的逃诉时效；若是纳税人逃避缴纳税款跨越50万元，且占应纳税额跨越30%的，最高刑为七年，合用十年的逃诉时效。本案中，A企业逃避缴纳税款数额和比例属于第二档量刑区间，该当合用十年的逃诉时效。税务机关将本案移送机关的日期正在做出《税务处置决定书》《税务惩罚决定书》之后，跨越了十年的逃诉时效，即便税务机关将A企业移送机关，机关也不该予以立案。

　　准确认定税款逃征期、惩罚时效、刑事逃诉时效对依法保障国度税款脚额入库，督促税务机关积极履行查处税务违法行为的职责，纳税人的权益具有主要意义。实务中，进而激发税企争议。本文拟从一路实正在案例出发，一一阐发该当若何确定该三个刻日，以供读者参考。

　　正在税收违法案件中，若何界定“发觉之日”，对确定能否跨越惩罚时效具相关键性感化。正在税务范畴，没有法令规范对“发觉之日”做出界定。全法律王法公法工委曾就律师违法违纪惩罚时效问题做出过复函，按照《全国常委会法制工做委员会关于提请明白对行政惩罚逃诉时效“二年未被发觉”认定问题的函的研究看法》（法工委复字〔2004〕27号），即“《行政惩罚法》……的发觉违法违纪行为的从体是惩罚机关或有权惩罚的机关，、查察、法院、纪检监察部分和司法行政机关都是行使社会公的机关……上述任何一个机关对律师违法违纪行为只需启动查询拜访、取证和立案法式，均可视为‘发觉’；群众举报后被认定失实的，发觉时效以举报时间为准”。参照此复函看法，若是是群众举报的税务违法案件，发觉之日以举报时间为准。其他景象该当以税务机关启动查询拜访、取证和立案法式之日做为发觉之日，实务中一般以税务机关做出查抄通知之日做为发觉之日。本案中，税务机关是2024年2月对本案启动稽察法式，跨越了五年的惩罚时效，故税务机关不该对A企业做出行政惩罚。